Правила формирования бддс и ддс. Планирование бддс, формирование бюджета о движении денежных средств. Состав и этапы формирования бддс в бюджетировании
Одним из важнейших факторов, определяющих эффективность ведения бизнеса для предприятия, является возможность управлять своей платежеспособностью. Основным инструментом управления денежными средствами служит система управленческого учета и бюджетирования. Денежный поток контролируется в бюджетировании с помощью Бюджета движения денежных средств. В статье авторы пытаются раскрыть основные подходы к формированию бюджета движения денежных средств и предложить свою методику формирования этого бюджета.
Бюджет движения денежных средств
Под бюджетом движения денежных средств (БДДС) понимают бюджет (план) движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе предприятия или его структурного подразделения, отражающий все прогнозируемые поступления и снятия денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия .
Для эффективного ведения бизнеса предприятию в настоящем и будущем необходимо иметь положительный баланс денежных средств. Именно поэтому БДДС отводится главенствующее место в системе бюджетирования. Как отмечает В.Хруцкий "в бизнесе есть только одна непоправимая ошибка остаться без денежных средств на расчетном счете или на том счете, с которого можно финансировать текущие операции и инвестиционные проекты" .
БДДС составляют как с целью обеспечения постоянного наличия денежных средств, направляемых на исполнение обязательств предприятия, так и для эффективного использования избытка этих средств . Следовательно, в БДДС должны быть предусмотрены меры против так называемых "кассовых разрывов", т.е. ситуаций, связанных с нехваткой наличных денежных средств для текущих выплат (в качестве мер могут быть банковские кредиты, выпуск акций или иное привлечение денежных средств). Временно свободные денежные средства могут направляться, например, в инвестиционные проекты, банковский вклад под процент и т.д.
Таким образом, БДДС должен обеспечивать наличие оптимального ежедневного остатка (конечного сальдо) денежных средств на протяжении всего периода планирования:
Состав и этапы формирования БДДС в бюджетировании
Бюджет движения денежных средств обычно составляют на основе бюджета доходов и расходов (БДР) и инвестиционного бюджета . Однако, БДДС не может быть получен расчетным путем из двух упомянутых бюджетов. Это связано с различной методикой формирования БДДС и БДР. Бюджет доходов и расходов формируется по методу "начисления" (т.е. доходы и расходы определяются в тот момент времени, когда они были реально понесены, вне зависимости от оплаты), бюджет движения денежных средств - по "кассовому" методу (т.е. доходы и расходы должны быть не только совершены, но и оплачены). Кроме того, существуют статьи бюджета доходов и расходов, не связанные с движением денежных средств (например, амортизация, брак, недостача), равно как и существуют статьи движения денежных средств, не связанные с текущим оборотом капитала и инвестиционной деятельностью (кредиты и займы).
Специалисты компании Инталев, например, приводят следующие различия в статьях БДР и БДДС (Табл.1) :
Таблица. 1 Различия в статьях БДР и БДДС
|
Статья |
БДДС |
|
| Амортизация | ||
| Переоценка основных фондов и товарно-материальных ценностей | ||
| Брак в производстве | ||
| Порча и прочие потери | ||
| Недостачи по результатам инвентаризации | ||
| Курсовые разницы | ||
| Получение/погашение кредитов (займы) | ||
| Покупка основных фондов | ||
| Капитальные ремонты | ||
| Косвенные налоги |
Естественно, что БДДС, разрабатываемый на основе упомянутых бюджетов, составляется из частей, функционально связанных с соответствующими частями БДР и инвестиционного бюджета.
Джай К. Шим выделяет 4 основные раздела БДДС :
Поступление денежных средств (остаток на начало периода, поступление платежей от покупателей и других дебиторов);
Расход денежных средств (выплаты кредиторам);
Чистый поток денежных средств (разница между поступлениями и расходами);
Финансовый раздел, детализирующий получение и погашение заемных средств.
Отдельные исследователи выделяют дополнительно раздел по инвестиционной деятельности, под которой понимается деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями (приобретения зданий, сооружений, нематериальных активов, а также их продажа; осуществление долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуск облигаций и других ценных бумаг). Последний раздел является отражением инвестиционного бюджета и описывает движение денежных средств по программе инвестиций предприятия.
Процедуру разработки БДДС целесообразно разбить на ряд последовательно выполняемых этапов. Из приведенного в работе В. Хруцкого описания процесса бюджетирования можно выделить следующие этапы формирования БДДС :
Определение необходимого уровня средств для финансирования инвестиционных затрат (на осуществление капитальных вложений, приобретений основных средств, строительства на собственные нужды, т.е. всех затрат, финансируемых за счет прибыли, оставшейся у предприятия после налогообложения);
Определение минимального уровня ежедневного остатка денежных средств на непредвиденные расходы ("конечное сальдо" в выражении (1));
Определение доходной части бюджета ("поступления" в формуле (1)) - выполняются на основе бюджета продаж с учетом анализа гашения дебиторской задолженности, бюджета по инвестиционной (продажа основных средств и других активов предприятия) и финансовой деятельности (дивиденды, проценты полученные);
Определение расходной части бюджета ("выплаты" в формуле (1)) - выполняются на основе бюджетов по прямым затратам (расходы на оплату труда, расходы на сырье и материалы (обычно при определении стоимости сырья и материалов используют учетные (нормативные) цены, которые могут отличаться от рыночных цен)- с учетом движения запасов сырья и материалов), бюджетов накладных расходов (оплата труда АУП, прочие общецеховые и общехозяйственные расходы), бюджетов по инвестиционной (покупка и строительство основных фондов) и финансовой деятельности (возврат кредитов и процентов по ним, выплата дивидендов);
Формирование бюджета движения денежных средств, контроль и корректировка.
Пример бюджета движения денежных средств приведен в Табл.2.
Таблица. 2 Пример БДДС
|
Показатель |
План |
Факт |
| Сальдо денежных средств на начало периода | ||
| Поступило денежных средств всего | ||
| В том числе: | ||
| От покупателей за отгруженную продукцию | ||
| Кредиты и займы | ||
| Дивиденды и полученные проценты | ||
| Реализация ОС и прочих активов | ||
| Израсходовано денежных средств всего: | ||
| В том числе | ||
| Оплата сырья, материалов | ||
| Оплата труда | ||
| Выплата дивидендов и процентов | ||
| Расходы на приобретение ОС и прочих активов | ||
| Расчеты с бюджетом | ||
| Прочие платежи | ||
| Чистый денежный поток | ||
| Сальдо денежных средств на конец периода |
Заявочно-договорная методика формирования БДДС
Возможности эффективного планирования движения денежных средств зависят от периода планирования. Долгосрочные (год и больше) и среднесрочные (квартал, год) БДДС могут практически совпадать с БДР. Чем больше период планирования, тем ближе БДДС к БДР. При переходе к краткосрочному (оперативному) планированию не представляется возможным брать за основу скорректированный на тот же период БДР из-за сильной подверженности процесса движения денежных средств случайным воздействиям, которые почти невозможно предусмотреть на этапе составления БДР, как то: колебания сроков и размеров оплаты, условий и объемов поставок. Кроме того, данные о стоимостном выражении расходов в БДР обычно являются приблизительными, создаются на основе нормативных (учетных) цен на сырье и материалы.
Традиционная методика формирования расходной части Бюджета движения денежных средств, например, описанная в работах К. Щиборща или В. Хруцкого позволяет формировать бюджет движения денежных средств на период от нескольких месяцев до года, однако не всегда подходит для нужд оперативного (краткосрочного) планирования сроком до 1 месяца.
В связи с этим авторами предлагается в дополнении к традиционной методике заявочно-договорная методика, в которой предполагается формирование Бюджета движения денежных средств и платежного календаря (под которым понимается график поступлений средств и платежей предприятия) на основе заявок на расходование денежных средств.
Ключевая особенность предлагаемого алгоритма формирования БДДС на краткосрочный период заключается в том, что, в первую очередь, проводятся анализ текущей потребности подразделений и сложившейся к концу периода структуры платежей по договорным взаимоотношениям. Только после этого сверяются заложенные в БДР и инвестиционный бюджет доходы и расходы с потребностями по текущему движению денежных средств. Результатом такой сверки может быть как корректировка БДДС, так и изменение БДР и инвестиционного бюджета.
Такой подход к планированию движения денежных средств соответствует известному в математической теории оптимального управления принципу оптимальности Р. Беллмана: оптимальный путь движения к достигаемой цели из текущего состояния, в котором находится объект, не зависит от предыстории движения объекта в текущее состояние. "Текущее состояние" объекта в нашем случае - сложившаяся к началу периода планирования ситуация по договорным взаимоотношениям и потребностям предприятия в денежных средствах.
Заявочно-договорная методика формирования БДДС представлена на рис.1:
Рисунок 1 Заявочно-договорная методика формирования БДДС
При планировании поступлений денежных средств (блок 1 на рис.1) проводится расчет предполагаемых поступлений денежных средств на основании имеющихся плановых данных по доходам за данный период и возможным погашением дебиторской задолженности покупателями (Поступления ).
Расчет поступлений выполняется с учетом сложившейся практики взаимоотношений с покупателями. Для этого с помощью, например, статистических методов проводится анализ текущей деятельности предприятия и определяются следующие показатели:
Сроки погашения дебиторской задолженности;
Процент поступающих авансов от общей суммы, реализуемой продукции (товара);
Сроки от получения авансов до исполнения предприятием соответствующих обязательств;
Процент "безнадежных" долгов в общей доле предъявленных покупателям счетов.
Расчет этих показателей производится по каждому виду деятельности в разрезе групп контрагентов. Для этого можно использовать бухгалтерскую базу предприятия.
После расчета общей суммы плановых поступлений определяется максимально возможная сумма выплат за период:
Выплаты = Сальдо нач + Поступления - Сальдо кон - Резерв , где
Сальдо нач - фактический (при отсутствии таких данных - плановый) остаток денежных средств на начало периода планирования;
Сальдо кон - планируемый остаток денежных средств на конец периода планирования;
Резерв - резерв денежных средств на незапланированные, чрезвычайные выплаты.
Планирование выплат денежных средств осуществляется на основе утвержденных заявок и договоров (блок 2 на рис.1). В рамках данной методики предполагается создание базы договоров, в которой регистрируются все заключенные с предприятием финансовые и хозяйственные договора. Для планирования выплат денежных средств на основе разовых взаимоотношений с контрагентами, не оформленных договорами, предназначен документ заявка (Примерный формат табличной части заявки приведен в табл. 3). Заявка составляется подразделением на расходы по текущей деятельности. Обязательное условие заявки - наличие документального подтверждения каждой строки расходов (счет, справка, производственный план).
Таблица 3 Формат заявки
Периодичность составления заявок соответствует периодичности планирования бюджета. При использовании нескольких различных по интервалу планов составление заявок производится по каждому периоду.
При получении заявок по всем структурным подразделениям Предприятия проводится анализ поступивших данных. Составление графика выплат денежных средств проводится в два этапа:
Определение назначения выплат;
Определение дат выплат.
На первом этапе после определения максимальной суммы выплат (Выплаты) производится выбор наиболее приоритетных статей оплат. Если максимальной суммы выплат недостаточно, чтобы покрыть свои наиболее приоритетные (обязательные к уплате) статьи, то делается вывод о необходимости получения кредита, займа в размере, необходимом для оплаты этих расходов. Кредиты и займы увеличивают поступления Предприятия за планируемый период, но увеличивают выплаты следующих периодов.
На втором этапе проводится определение дат выплат. Для этого составляется график поступлений денежных средств, на основе которого определяется остаток денежных средств на каждый шаг планирования (минимальный, неделимый период планирования - например, день, неделя и т.д.).
Таблица. 4 Форма плана-календаря движения денежных средств
Изначально определяются сроки наиболее приоритетных статей выплат исходя из требуемых сроков оплаты и возможностей Предприятия по выполнению этих обязательств. Далее сроки оплаты определяются по остальным статьям, начиная с наиболее приоритетных статей, и заканчивая менее приоритетными. При этом проводится контроль кассовых разрывов, т.е. отсутствие периодов с отрицательными остатками на начало, конец периода.
Кроме того, сумма выплат по статьям формируется с учетом лимитов по расходам для каждого подразделения, устанавливаемых на основе планового БДР и инвестиционного бюджета (блок 3 на рис.1). В случае, если выплаты являются целесообразными и необходимыми, принимается решение о внесение корректировок в БДР и инвестиционный бюджет.
После выбора статей и определения сроков оплат, заполняются графы заявок подразделений, подтверждающие оплату выбранных статей в определенные сроки в планируемой сумме и количестве. В табл. 5 приведены графы табличной части заявки, заполняемой лицом, ответственным за определение сроков и статей выплат.
Таблица 5
Заявки с утвержденными сроками и статьями оплат возвращаются руководителям подразделения. При формировании заявок на следующий период руководители подразделений вправе вновь указать в заявке статьи, не прошедшие (не получившие подтверждение об оплате) в предыдущие периоды.
На основе отчета по утвержденным заявкам (графика по выплатам), а также графика поступлений денежных средств формируется платежный календарь, а на основе последнего - БДДС (блок 4 на рис.1).
Важным аспектом предлагаемой методики наряду с технологией составления является организация работ по планированию. Методика формирования БДДС должна входить в состав положения о планировании на предприятии (быть закрепленной во внутренних нормативных документах) и быть обязательной к применению для всех подразделений.
Заявки за период группированные, и выведенные в форме отчета по подразделениям, представляются руководителю, ответственному за расход денежных средств. Отчет анализируется по приоритету заявок, по статьям расходов, по видам деятельности, и по каждой строке заявки проставляются сумма и дата оплаты по заявкам. Не утвержденные заявки должны быть предоставлены в следующий месяц наравне с новыми заявками.
При организации планирования необходимо предусмотреть операции контроля:
Соответствия статей БДДС лимитам (определяемых БДР и инвестиционным бюджетом);
Целесообразность производимых расходов и перерасходов (сравнение с производственной программой);
Лимита остатков денежных средств на конец периода на случай непредвиденных расходов;
Контроль отсутствия "кассовых" разрывов.
Контроль осуществляется в соответствии с положением о планировании, основными принципами которого являются:
Соответствие поданных заявок финансовому плану;
Осуществление платежей на основе письменных заявок служб-инициаторов;
Перечисление денежных средств производится в соответствии с реестром на оплату, утверждённым Финансовым директором.
Заявки на оплату поданные подразделениями сверх плана оплачиваются только с разрешения Генерального директора (или лицом, его замещающего).
При образовании "кассовых разрывов" (т.е. ситуации, когда расходная часть бюджета превышает доходную, и итоговое сальдо денежных средств на конкретную дату становится отрицательным) предпринимаются меры по их устранению - решение по "урезанию" расходов (или смещение расходов во времени) или получение банковского кредита.
Предложенный алгоритм формирования бюджета движения денежных средств был успешно применен на крупном предприятии поставщике сетевого газа ОАО "Свердловскоблгаз".
Применение методики показало, что методика обладает следующими достоинствами:
Простота . Методика довольно проста в применении и реализации на производстве.
Достоверность . Достоверность достигается за счет того, что данные представляются только о реально необходимых затратах, и все подразделения предприятия участвуют в планировании.
Наглядность . Исполнители оперативно получают отчет об утвержденных и неутвержденных расходах.
Литература
Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов Внутрифирменное бюджетирование. На-стольная книга по постановке финансового планирования - М.: Финансы и ста-тистика, 2003.
Апчерч А., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под. Ред. Соколова Я.В., Смирновой И.А. - М.: Финансы и статистика, 2002.
Щиборщ К.В., Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001.
При подготовке данных для рекомендуют аналогии с общепроизводственным расходам ввести строку "К выплате по управленческим расходам". От величины управленческих расходов данная статья отличается на величину амортизационных отчислений основных средств непроизводственного назначения.
Бюджет движения денежных средств (БДДС) - это план движения средств на текущем счете и в кассе предприятия и его структурных подразделений, отражающий все прогнозируемые поступления и расходования денежных средств в результате их деятельности. Назначение бюджета движения денежных средств заключается в обеспечении сбалансированности поступлений средств (соответствующих плана доходов) и Их использование (в соответствии с планом расходов) по бюджетным периодам.
Бюджет движения денежных средств (БДДС) отражает также потребность во внешнем финансировании - кредитам, инвестициям.
БДДС свидетельствует о предполагаемых условиями договоров поступления предоплаты за поставляемую продукцию, задержку поступлений за отгруженную ранее продукцию - дебиторскую задолженность, использования неденежных форм платежных документов - финансовых суррогатов (зачетов, казначейских обязательств, векселей и т.д.).
Если остатки средств на начало бюджетного периода (вступительное сальдо) и ожидаемые поступления средств в течение этого периода будут недостаточны для покрытия расходов в соответствии с бюджетом доходов и расходов, а
также других расходов в соответствующий бюджетный период (например, на капитальные инвестиции), то необходимо привлечь дополнительные источники средств (кредит или иную форму внешних финансовых источников), осуществить зачет для снижения дебиторской или кредиторской задолженности и т.
Для отдельного направления бизнеса или структурного подразделения, не являющиеся юридическими лицами, БДДС имеет чисто расчетный характер. Показатели вступительного сальдо (остаток на начало периода) и конечного сальдо (остаток на конец периода) в бюджетах соответствуют данным отчетных бюджетов.
В зависимости от специфики деятельности предприятия формы БДДС могут быть разными, но во всех случаях статьи БДДС взаимосвязаны с формой бюджета доходов и расходов (БДиВ), планом капитальных затрат и кредитным планом. Отличие формата бюджета движения денежных средств от бюджета доходов и расходов состоит в том, что в последнем все статьи расходов отражены по методу их начисления в зависимости от объема продаж (то есть соответствуют планам-графикам соответствующих операционных бюджетов), а в первом - по кассовому методу - их оплатой (то есть соответствуют графикам оплаты дебиторской и кредиторской задолженности).
Разработка бюджета движения денежных средств начинается с определения источников поступлений средств в бюджетном периоде. Учитывают только те средства или финансовые суррогаты, что реально могут поступить на расчетный счет или иным способом в настоящее бюджетный период. Эти источники могут быть как внешними, так и внутренними. Внешние поступления - кредиты и инвестиции; внутренние - доходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг), а также доходы от инвестиционной и финансовой деятельности.
Разработка бюджета движения денежных средств - один из важнейших и сложных этапов в бюджетировании. Он может рассчитываться прямым и косвенным методом.
Бюджет движения денежных средств позволяет оценить, сколько средств и в каком периоде потребуется предприятию. Этот бюджет охватывает совокупность денежных потоков, представляющих собой непрерывный процесс движения денежных средств.
В целях управления денежные потоки классифицируются по следующим признакам:
И. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса:
По предприятию в целом, или совокупный денежный поток;
По отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия;
По отдельным структурным подразделениям (центрам финансовой ответственности) предприятия;
По хозяйственным операциям.
Такая классификация необходима для последующего анализа эффективности использования средств.
II. По направлению движения денежных средств:
положительный - это поступления средств на предприятие в результате хозяйственных операций (cash inflow, CIF)
отрицательный - это расходы средств предприятием в результате хозяйственных операций (cash outflow, COF).
Если разница между поступлениями и расходами средств является положительной, то она представляет положительный чистый денежный поток, если отрицательная, то -негативных чистый денежный поток.
III. По видам хозяйственной деятельности выделяют: денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
1. Движение денежных средств по основной (операционной) деятельности включает их поступления и расходы.
Основными поступлениями средств являются:
Продажу товаров и предоставление услуг;
Аренда, гонорары, комиссионные вознаграждения и другие доходы;
Страховое возмещение страховой компании в случаях, наступивших последствий.
Направления расходования средств:
Денежные выплаты поставщикам товаров и услуг;
Денежные выплаты работникам предприятия;
Уплата налогов в бюджет;
Уплата процентов по кредитам и займам;
Денежные платежи страховой компании в форме страховых взносов и т.
Деятельность предприятия характеризуют положительно, если основные
поступления его средств связанные с операционной деятельностью.
2. Инвестиционная деятельность, как правило, характеризуется затратами средств. Это связано с расширением и модернизацией производственных мощностей. Расходы по инвестиционной деятельности покрывают доходами от операционной деятельности. При недостатке доходов от операционной деятельности привлекают внешние источники финансирования (финансовая деятельность), приводит к изменению структуры капитала.
Поступлениями средств от инвестиционной деятельности являются:
Средства от продажи имущества, машин и оборудования, нематериальных и других необоротных активов;
Средства от продаж частных или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти
инструменты, представленные в качестве эквивалента денежных средств, и / или которые предназначены для коммерческих целей) и др.
К расходам средств, связанных с инвестиционной деятельностью относятся:
Денежные платежи, связанные с приобретением имущества (машин и оборудования, нематериальных и других необоротных активов);
Платежи, относящиеся к акционерному капиталу и долговых инструментов;
Долгосрочные финансовые инвестиции, то есть денежные платежи для приобретения частных или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях (кроме платежей за эти инструменты, предъявленные в качестве эквивалента денежных средств, и / или которые предназначены для коммерческих целей).
Финансовая деятельность должна способствовать увеличению средств предприятия для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности. Денежных средств, связанные с привлечением капитала в форме банковских кредитов (долгосрочных и краткосрочных), продажи собственных ценных бумаг (акций, облигаций и др.), Поступления лизинговых платежей от лизингополучателя и тому подобное.
К расходам средств, связанных с финансовой деятельностью относятся:
Выплаты акционерам (учредителям) в форме дивидендов, оплаты за акции, которыми выкупаются;
Выплаты кредиторам предприятия в форме погашения основного долга;
Платежи арендатора в погашение задолженности по финансовому лизингу.
В настоящее время отсутствует единое мнение относительно классификации потоков, связанных
движением процентов и дивидендов. Выплаченные и полученные проценты и дивиденды могут быть классифицированы как операционные денежные потоки, потому что подпадают под определение чистой прибыли или убытка, тогда как финансовые потоки являются расходами на привлечение финансовых ресурсов или инвестиционные денежные потоки являются доходом на инвестиции.
В итоге совокупный денежный поток - это сумма денежных потоков от основной, инвестиционной и финансовой деятельности, которую корректируют на доход от изменений валютного курса.
Основой принятия решений при разработке бюджета движения денежных средств является анализ денежных потоков. Задачей анализа является:
Оценка перспективной возможности предприятия по формированию денежных потоков, обеспечения превышение денежных доходов над расходами;
Определение способности предприятия погасить свои обязательства по всем расчетам;
Оценка потребности в дополнительных источниках финансирования;
Осуществление анализа струкиуры поступлений средств (оценка соотношения собственных и заемных источников, выявление степени зависимости от заемных источников)
Проведение анализа структуры расходов (определение доли поступлений в результате заимствования и часть расходов по обслуживанию долга)
Выявление причины разногласий между поступлениями и расходами;
Оценка эффективности операций i-го формированию основной и инвестиционной деятельности в денежной и неденежной формах.
Предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность за рубежом, на предыдущем этапе составления бюджета движения денежных средств параллельно разрабатывают Платежный баланс в гривнах и Платежный баланс в валюте (остатки денег, поступления и расходы), а затем на этапе сводного планирования эти показатели объединены в сводном бюджете движения денежных средств. Такие методические подходы используют в балансировки платежных балансов.
В практике хозяйствования иногда возникает необходимость переноса срока платежа / поступления средств. Таким решением временно закрывается дефицит платежных средств. Решение о переносе срока платежа необходимо согласовать со структурным подразделением (функциональной службой), что является владельцем и / или исполнителем по соответствующим договорам (контрактам) соглашениями, которые должны либо самостоятельно принять решение на основе опыта взаимоотношений с контрагентом, или достичь с ним необходимых договоренностей по возможности переноса платежа на более поздний срок или получения платежа ранее оговоренного срока.
После внесения необходимых корректировок осуществляют повторное балансировки. За получение удовлетворительного результата бюджет движения денежных средств можно считать сформированным.
Методы анализа денежных потоков
Согласно новой финансовой отчетности (2013) и практикой для подготовки отчета о движении денежных средств используют два основных метода: прямой и косвенный. Эти методы отличает полнота представления данных о движении денежных средств предприятия.
Прямой метод основан на исчислении поступлений (выручка от реализации продукции и другие поступления; доходы от инвестиционной и финансовой деятельности) и расходов средств (оплата счетов поставщиков, возврат полученных заемных средств и т.п.). Выходной элемент прямого метода - выручка. Форма отчета о движении денежных средств прямым методом представлена в табл. 6.4.
Таблица 6.4
Сводный бюджет о движении денежных средств (прямым методом)
|
За отчетный период |
|||
|
И. Движение средств в результате операционно! деятельности Поступления от: Реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
|||
|
Возврат налогов и сборов |
|||
|
в том числе налога на добавленную стоимость |
|||
|
целевого финансирования |
|||
|
другие поступления |
|||
|
Расходование на оплату: Товаров (работ, услуг) |
|||
|
Отчислений на социальные мероприятия |
|||
|
Обязательств по налогам и сборам |
|||
|
другие расходования |
|||
|
необоротных активов |
|||
|
дивидендов |
|||
|
Поступления от деривативов |
|||
|
другие поступления |
|||
|
необоротных активов |
|||
|
Выплаты по деривативам |
|||
|
другие платежи |
|||
|
собственного капитала |
|||
|
получение займов |
|||
|
другие поступления |
|||
|
Расходование на: Выкуп собственных акций |
|||
|
погашение займов |
|||
|
уплату дивидендов |
|||
|
другие платежи |
|||
|
Остаток средств на начало года |
|||
|
Остаток средств на конец года |
Косвенный метод приводит к тому же результату, но другим образом. Начиная с чистой прибыли (величины, полученной методом начислений), непрямой метод предусматривает определенные корректировки. Эти корректировки предназначены для того, чтобы превратить чистую прибыль в денежные потоки от операционной деятельности, то есть в чистый доход (табл. 6.5).
Таблица 6.5
Сводный бюджет о движении денежных средств (по косвенным методом)
|
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
||||
|
поступления |
поступления |
||||
|
И. Движение средств в результате операционной деятельности Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения |
|||||
|
Корректировка на: амортизацию необоротных активов |
|||||
|
увеличение (уменьшение) обеспечений |
|||||
|
убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц |
|||||
|
убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и других неденежных операций |
|||||
|
течение. |
табл. 6.5 6 |
||||
|
Уменьшение (увеличение) оборотных активов |
|||||
|
Увеличение (уменьшение) текущих обязательств |
|||||
|
Денежные средства от операционной деятельности |
|||||
|
Уплаченный налог на прибыль |
|||||
|
Чистое движение средств от операционной деятельности |
|||||
|
II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности Поступления от реализации: финансовых инвестиций |
|||||
|
необоротных активов |
|||||
|
Поступления от полученных: процентов |
|||||
|
дивидендов |
|||||
|
Поступления от деривативов |
|||||
|
другие поступления |
|||||
|
Расходование на приобретение: финансовых инвестиций |
|||||
|
необоротных активов |
|||||
|
Выплаты по деривативам |
|||||
|
другие платежи |
|||||
|
Чистое движение средств от инвестиционной деятельности |
|||||
|
III. Движение средств в результате финансовой деятельности Поступления от: собственного капитала |
|||||
|
получение займов |
|||||
|
другие поступления |
|||||
|
Расходование на: Выкуп собственных акций |
|||||
|
погашение займов |
|||||
|
уплату дивидендов |
|||||
|
другие платежи |
|||||
|
Чистое движение средств от финансовой деятельности |
|||||
|
Чистое движение денежных средств за отчетный период |
|||||
|
Остаток средств на начало |
|||||
|
Влияние изменения валютных курсов на остаток средств |
|||||
|
Остаток средств на конец года |
К факторам, корректируют чистая прибыль, относят амортизационные отчисления, а также любые изменения в текущих активах и пассивах. Например, амортизационные отчисления, начисленные налоги, увеличение кредиторской задолженности - расходы, которые не подразумевают расходов средств в течение определенного периода. Поэтому они должны быть добавлены к чистой прибыли для того, чтобы реально оценить заработанные предприятием деньги. Рост запасов, увеличение дебиторской задолженности, наоборот, вызывают расходы средств и вычитают из прибыли.
Различие в составлении денежных потоков прямым и косвенным методами - только в операционной деятельности. Баланс движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности при прямом и косвенном методе проводят одинаково.
Изменение наличии средств у предприятия должна равняться увеличению (уменьшению) остатка средств между двумя плановыми периодами.
Преимущества прямого метода - непосредственный расчет и охват всего денежного потока. Вычисления с помощью косвенного метода полнее показывают соотношение движения денежных средств и хозяйственной деятельности предприятия в целом; раскрывают взаимосвязь между бюджетом доходов и расходов и бюджет движения денежных средств.
Бюджет движения денежных средств можно составить прямым или косвенным методами. На практике более распространен прямой метод, используя который, бюджет движения денежных средств разрабатывают на основе бюджета продаж.
Пример (продолжение). Разработаем бюджет движения денежных средств предприятия прямым методам (табл. 6.6), исходя из следующих условий. Нормативный остаток средств должен быть не менее 45 тыс. Грн. для каждого периода. Остаток средств на начало периода планирования составляет 76 тыс. Грн.
Таблица 6.6
Бюджет движения денежных средств
|
показатели |
Январь 2013 |
Бюджетный период - 2014 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Остаток денежных средств на начало периода. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Поступление денежных средств |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1. От основной (операционной) деятельности: |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1. Выручка от реализации продукции (без НДС, акцизов и пошлин) |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3. Другие поступления денежных средств от операционной деятельности |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
И. Всего по разделу 1 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1. Выручка от реализации необоротных активов (без ОДО) |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2. Внереализационные походы |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3. Всего по разделу П |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
III. От финансовой деятельности |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1. Увеличение уставного капитала. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2. Целевое финансирование и поступления. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3. Привлечение кредитов. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
4. Эмиссия облигаций. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
5. Всего по разделу III. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
(Разд. I + разд. II + разд. III) |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Расходы (отток ирошових средств) * |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
И. От основной операционной) деятельности. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1. Оплата сырья и материалов. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3. Общепроизводственные потерь |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
4. Коммерческие потери. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
5. Управленческие потерь |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
5. Уплата налога на прибыль. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
7. Уплата других налогов |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
8 Выплата процентов |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
9. Другие выплаты денежных средств от операционной деятельности. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
10. Всего по разделу L |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
II. От инвестиционной деятельности: |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1. Приобретение основных средств. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2. Долгосрочные финансовые вложения. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3. Расходы от другой гализации, внереализационные выиграть. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
4. Расход на проведение НДККР. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
5. Другие расход. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Всего по разделу II. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
III От финансовой деятельности |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1. Погашение долгосрочных кредитов. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
2. Погашение облигаций. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
3. Краткосрочные финансовые вложения. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
4. Выплата дивидендов. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
5. Другие потери. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
5. Всего по разделу III |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Всего расходы, (РИ + РИИ + РИII) |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Остаток денежных средств на конец периода |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Нормативный остаток денежных средств. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Бюджет движения денежных средств отражает поступления и выиграть средств по трем видам деятельности, которые ожидают получить в течение бюджетного периода (одного года). Сальдо по каждому виду деятельности представляют разницу итоговых величин трех разделов доходной части плана и соответствующих разделов расходной части. С помощью такой формы бюджета движения денежных средств предприятие может проверить реальность источников поступления средств и обоснованность расходов, синхронность их возникновения, определить возможную величину потребности в заемных средствах в случае возникновения дефицита средств. Бюджет считают полностью сложенным, если в нем предусмотрены источники покрытия дефицита.
С целью обеспечения эффективности использования средств денежные потоки планируют по предприятию в целом, по основным направлениям деятельности и отдельными подразделениями.
Важное значение в составлении финансового бюджета предприятия является разработка баланса денежных ресурсов.
Основная задача менеджмента состоит в достижении положительного результата в виде прибыли и выполнении всех финансовых обязательств. Прибыльность и платежеспособность – это основные два критерия, которые характеризуют эффективность работы компании. В финансовом менеджменте используются специальные инструменты, которые помогают управлять хозяйственной деятельностью и денежными потоками.
Цель управления денежным ресурсами – не допустить дефицита или профицита средств. Излишек свободных денег – это упущенная выгода компании, а дефицит – показатель неплатежеспособности. Бюджет движения денежных средств является эффективным инструментом финансового менеджмента, позволяющим рационально управлять денежными ресурсами компании. При правильном планирование БДДС, составление, контроле, анализе и корректировке БДДС нужны для эффективного управления потоками. В каждой организации существуют определенные регламенты, практики и процедуры, в соответствии с ними и составляются планы. Хорошие информационные системы позволяют этот процесс сделать максимально корректным.
Бюджет движения денежных средств представляет собой план, включающий несколько разделов, которые отражают все источники поступления и направления использования денежных средств по основным видам деятельности. Он позволяет рационально управлять денежным оборотом компании, обеспечивать финансирование всех хозяйственных операций, выполнять обязательства перед поставщиками, кредиторами, государством. С помощью Бюджета движения денежных средств может быть осуществлен анализ достаточности собственных средств для ведения хозяйственной деятельности и определен объем необходимого внешнего финансирования.
Пример формирования БДДС
Принципы формирования БДДС зависят от учетной политики предприятия. При составлении БДДС могут использоваться прямой или косвенный методы БДДС. Наиболее распространен первый подход, он отображает движение средств в соответствии с видами деятельности:
- операционной;
- финансовой;
- инвестиционной.
Главным показателем платежеспособности на предприятии является величина чистого денежного потока.
Форма бюджета движения денежных средств по своей структуре сходна с аналогичным отчетом в бухгалтерской отчетности по РСБУ, он может использоваться как пример бюджета.
Движение денежных средств пример
Система «WA: Финансист», разработанная на базе «1С: Предприятие 8.3», позволяет сформировать корректный БДДС, с учетом положений регламента предприятия. Отчет БДДС помогает получить полную информацию, необходимую для анализа. Менеджмент компании, функционирующей в Москве или других регионах РФ, имеет возможность с его помощью оценивать состояние денежных потоков и правильно их распределять. Для анализа доступны:
- источники получения средств;
- объемы входящих денежных потоков;
- направления использования финансовых ресурсов;
- потенциал компании в ракурсе выполнения обязательств;
- способность предприятия обеспечивать ликвидность и платежеспособность;
- достаточность средств для ведения хозяйственной деятельности в текущем периоде и прогнозирование объема денежных потоков в перспективе;
- возможности решения инвестиционных задач посредством внутренних источников;
- факторы, влияющие на расхождение показателей финансового результата и объема денежных средств.
Бюджет движения денежных средств, составляемый с помощью косвенного метода, формируется с целью определения взаимосвязи между финансовыми результатами и денежными потоками. Такой подход позволяет всесторонне оценить финансовое положение компании. Такой вид документа может входить в состав отчетности по МФСО. Пример БДДС «WA: Финансист», сформированный с помощью косвенного метода, наглядно демонстрирует информационные возможности системы. Система также позволяет формировать госбюджет образец.
Пример составления БДДС Excel
Подготовка и составление бюджета движения денежных средств является сложным процессом, основывающимся на определенных правилах. В системе «WA: Финансист» используется классическая схема (бюджет пример). Процесс планирования начинается с разработки внутренних регламентов:
- представления в финансовый отдел предприятия планов платежей от ЦФО;
- подготовки проекта бюджета;
- согласования;
- контроля за исполнением бюджета.
Решение «WА: Финансист» для БДДС
«WA: Финансист» - программа для БДДС, успешно внедряется и используется на предприятиях в Москве и других регионах России с 2007 года. В нем реализована полная модель, которая позволяет эффективно управлять денежными потоками компании. Сводный бюджет движения денежных средств формируется на основе планов отдельных ЦФО. Система представляет собой пример эффективных решений в области автоматизации процессов.
Система имеет удобный механизм согласования, который позволяет контролировать процесс и утверждать планы на каждом из этапов. Исполнение обеспечивается подсистемами:
- оперативного планирования,
- отражения фактического использования денежных средств,
- формирования отчетности.
Решение «WA: Финансист» имеет обширный программный функционал, который позволяет:
- организовать удобный и качественный процесс управления денежными потоками,
- управлять системой формирования и согласования заявок,
- оперативно формировать «Платежный календарь» и осуществлять платежи в соответствии с ним;
- корректно подготавливать банковские и кассовые документы, гибко взаимодействовать с учетными системами и клиент-банком,
- настраивать выходные печатные формы.
Система «WA: Финансист» позволяет автоматизировать процесс управления денежными ресурсами и повысить его качество. Она является гибким инструментом, настраиваемым под любые задачи предприятий в Москве или других регионах РФ, вне зависимости от специфики и масштаба их деятельности. Сочетает в себе апробированную методологию и современный программный инструмент.
Бюджет движения денежных средств – это план движения расчётного счёта и наличных денежных средств в кассе предприятия, отражающий все прогнозируемые поступления и изъятия денежных средств в результате хозяйственной деятельности. БДДС показывает возможные поступления предоплаты за поставляемую продукцию (на расчётный счёт или в кассу), авансовые платежи, задержки поступлений за отгруженную раннее продукцию.БДДС отражает потребность во внешнем финансировании (объём кредитов, инвестиций), а также способствует более точному определению объёмов внешнего финансирования. Назначение документа состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств (соответствующих планируемым доходам) и их списании (в соответствии с запланированными расходами по бюджетным периодам).
Если оказывается, что остатки денежных средств на начало бюджетного периода (вступительное сальдо) будут недостаточными для покрытия расходов, запланированных согласно бюджету прибылей и убытков, а также других видов затрат в соответствующий бюджетный период, то для данного бизнеса необходимо предпринимать шаги по поиску дополнительных источников денежных средств.
Бюджет движения денежных средств является основным документом финансового планирования, составляется на весь прогнозный период и представляет прогноз денежных притоков и оттоков, который классифицируется по видам финансово-хозяйственной деятельности:
- текущая (операционная) деятельность обеспечивает выполнение коммерческих функций предприятия и генерирует основной поток денежных средств;
- инвестиционная деятельность включает поступление и использование денежных средств, связанных с продажей основных средств, капитальными вложениями, доходами от долгосрочных инвестиций;
- финансовая деятельность связана с получением и погашение краткосрочных кредитов и займов, начисленными процентами и дивидендами.
Бюджет движения денежных средств состоит из двух основных частей:
Приходы (источники денежных средств)
Расходы (использование денежных средств)
Разработка бюджета движения денежных средств начинается с определения источников и составных частей возможных поступлений денежных средств в предстоящий бюджетный период. В общем случае источники денежных средств делятся на три группы статей: поступления от операций, поступления из внешних источников и прочие поступления. Однако всё зависит от специфики бизнеса.
Приходы (источники ДС) отражают только те денежные средства или финансовые суррогаты, которые реально могут поступить на расчётный счёт или иным образом в данный бюджетный период. Эти источники могут быть двух видов: внешние и внутренние. Внешние поступления – это кредиты и инвестиции. Внутренние поступления делятся на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.
Расходы (использование ДС) в БДДС делятся на три основные категории. Денежные средства могут использоваться на финансирование:
- Текущих операций
- Капитальных вложений
- Прочих расходов
Прочие расходы в БДДС включают следующие статьи:
выплата процентов за кредит
возврат кредитов и займов
выплата дивидендов и прочие расчёты с инвесторами
расчёты с госбюджетом
Конечное сальдо является главным целевым показателем БДДС, вокруг которого должен строиться весь процесс оптимизации отдельных статей данного бюджета. В любом случае конечное сальдо не может быть отрицательным. Величина конечного сальдо – один из важнейших показателей, который может быть запланирован в БДДС. Он не нормируется, а именно устанавливается руководством компании.
Ключевая цель анализа движения денежных средств состоит в оптимизации денежных потоков и определении достаточности средств, выявлении причин дефицита или избытка. При получении избыточного денежного потока формируется высокая положительная величина резерва денежной наличности, которая может быть использована для получения дополнительной прибыли. Дефицитный денежный поток формируется при недостаточности средств для покрытия потребностей.
Планирование и контроль движения денежных средств на предприятиях, разработка решений по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью позволяет обеспечить финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса.
Пожелания к изучению статьи
В данной статье последовательно рассматриваются все термины и понятия, необходимые в профессиональной бюджетной деятельности. Помните, что один непонятный термин способен затруднить понимание всей системы в целом, сделает невозможным креативное восприятие процесса. Поэтому мы приведем все термины, даже те, которые, на первый взгляд кажутся абсолютно понятными.
Как определить, понятен термин или нет? Просто – объясните своими словами, какой-либо термин в рамках одного предложения. Не можете – не пропускайте его, ищите определения и старайтесь понять их.
Отметим, что классические определения и понятия трудны для восприятия без специальной подготовки, мы же предлогаем Вам альтернативные определения, более доступные для понимания.
Известно, что экономика на 90% - это понимание определений, все остальное, зачастую, доступно для понимания интуитивным способом.
Если Вы не хотите вдаваться в тонкости данного вопроса и нуждаетесь только в общих понятиях, прочтите заключение к данной статье, возможно, этого будет достаточно.
Некоторые определение бюджетирования
Каждая фирма занимается бюджетированием. Этот процесс неотделим от процесса управления. Любой директор, руководитель финансовой службы фирмы как небольшого, так и крупного предприятия, соизмеряет доходы с расходами, подсчитывает планируемые остатки денежных средств, оценивает, может ли фирма позволить себе определенные затраты и принимает решение об эффективности расходов. Все это – элементы бюджетирования.
Существует множество определений бюджетирования (бюджетного процесса).
Например.
Бюджетирование - процесс составления и принятия бюджетов, последующий контроль за их исполнением. Одна из составляющих системы финансового управления, предназначенная для оптимального распределения ресурсов хозяйствующего субъекта во времени.
Бюджетирование - это процесс планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов.
Бюджетирование - синоним бюджетного управления, то есть планирования будущей деятельности предприятия и подготовки управленческих решений на основе анализа отклонений фактических показателей от плановых.
Бюджетирование – это практическая реализация в информационной системе концепции и методологии бюджетного планирования предприятия.
Таким образом, несмотря на различие в подходах к определению бюджетирования, его основой является различные виды бюджетов.
Рассмотрим основные определения бюджетов.
Бюджет – это набор взаимосвязанных планов, выраженных в финансовых и/или натуральных показателях, для Общества в целом или его подразделения (бюджетной единицы) на определенный промежуток времени.
Бюджет является финансовым выражением целей предприятия, его стратегий и намеченных мероприятий.
Бюджет - детальная смета финансовой деятельности.
Бюджет предприятия - денежные доходы и расходы, запланированные и расписанные на определенный период для достижения поставленной производственно-хозяйственной цели.
Итак, подведем итог.
Бюджетирование – процесс составления бюджетов и контроля за их исполнением.
Бюджет – план предприятия, касающийся различных основных аспектов деятельности, т.е. объемов продаж, цен на материалы и продукцию, стоимости рабочей силы, налогов, прибыли, остатков товаров и денежных средств. Данный перечень не является полным и зависит от того, какие показатели деятельности предприятия в наибольшей степени влияют на его функционирование.
Таким образом, бюджетирование – процесс составления планов показателей деятельности предприятия и контроля за их исполнением.
Задачи бюджетирования
В различной экономической литературе нет единого подхода к определению . Тем не менее, рассмотрим основной их перечень.
Задачами системы бюджетирования являются :
- планирование - посредством определенных, заранее утвержденных процедур, система бюджетирования позволяет планировать деятельность как самого Общества, так и его структурных подразделений (бюджетных единиц) в рамках горизонта бюджетирования;
- координация - система бюджетирования консолидирует бюджеты структурных единиц (бюджетных единиц) в бюджет Общества и координирует оперативную деятельность Общества и его структурных единиц (бюджетных единиц);
- авторизация - система бюджетирования наделяет руководителей структурных единиц (бюджетных единиц), подразделений и руководителей аппарата управления Общества, а также определенных руководителей правами и обязанностями, которые позволяют им осуществлять руководство процессом составления и утверждения бюджетов Общества и ее структурных единиц;
- оценка деятельности - система бюджетирования на основании результатов выполнения бюджета определяет базу для оценки эффективности деятельности руководителей Общества и его структурных единиц (бюджетных единиц);
- мотивация - система бюджетирования, посредством вовлечения большего количества сотрудников Общества и его структурных единиц (бюджетных единиц) в процесс планирования и контроля позволяет повысить их заинтересованность в результатах своего труда и результатах финансово-хозяйственной деятельности Общества;
- анализ исполнения и контроль - анализ исполнения в рамках системы бюджетирования осуществляется посредством сравнения планируемых и фактических показателей, а также путем нормирования показателей.
К числу основных задач бюджетирования относятся :
- обеспечение текущего планирования;
- обеспечение координации, кооперации и коммуникации подразделений предприятия;
- обоснование затрат предприятия;
- создание базы для оценки и контроля планов предприятия;
- исполнение требований законов и контрактов.
- задача анализа и синтеза бизнеса, которая включает осмысление бизнеса, постановку целей развития и анализ альтернатив;
- задача финансового учета – вынуждает учитывать и обдумывать действия совершенные ранее и этим помогает принимать верные решения в будущем;
- задача финансового планирования – предполагает составление более или менее подробных планов и тем самым дает возможность обдумывать будущее;
- задача финансового контроля – дает возможность сравнивать поставленные цели и полученные результаты, выявлять слабые и сильные стороны бизнеса;
- мотивационная задача – обеспечивает участие различных менеджеров в выработке планов, ясность целей, наказание за срыв, поощрение за перевыполнение;
- коммуникационная задача – согласование планов подразделений, поиск компромиссов, закрепление ответственности исполнителей координация функциональных блоков планирования.
Сформулируем задачи бюджетирования несколько проще:
- планирование важнейших аспектов деятельности предприятия;
- обеспечение сбалансированности показателей;
- текущий мониторинг деятельности предприятия по системе «план-факт»;
- делегирование полномочий и распределение ответственности.
Таким образом, главной задачей бюджетирования является обоснованное планирование деятельности предприятия с целью обеспечения текущего контроля деятельности.
Задачи определяют методы достижения целей. Другими словами цель – конечный результат деятельности, задачи – необходимые этапы достижения целей.
Виды бюджетов
Существует несколько классификаций видов бюджетов предприятий, сгруппированных в зависимости от конкретных целей классификации. Зачастую, мы можем столкнуться с различными группировками.
- натуральные и натурально-стоимостные бюджеты, включающие в себя, прежде всего, бюджеты натуральных объемов производства;
- бюджеты доходов и расходов, отражающие доходы и расходы предприятия, структурированные по видам и экономическому содержанию;
- бюджеты движения денежных средств, отражающие источники поступлений и направления расходов денежных средств.
- бюджет-брутто - финансовая система построения бюджета, при котором доходы и расходы предприятия представляются в развернутом виде;
- бюджет-нетто - финансовая система построения бюджета, при которой отражаются только сальдо доходов и расходов предприятия.
- финансовые (основные) бюджеты (бюджет прибылей и убытков (бюджет доходов и расходов), бюджет движения денежных средств, прогнозируемый (расчетный) баланс);
- операционные бюджеты (бюджет продаж, бюджет прямых материальных затрат, бюджет управленческих расходов и др.);
- вспомогательные бюджеты (бюджеты налогов, план капитальных (первоначальных) затрат, кредитный план и др.);
- дополнительные (специальные) бюджеты (бюджеты распределения прибыли, бюджеты отдельных проектов и программ).
Мы же в дальнейшем будем пользоваться наиболее простой и понятной классификацией бюджетов предприятия:
- основные бюджеты (итоговые):
- бюджет доходов и расходов;
- бюджет движения денежных средств;
- прогнозный баланс.
- операционные бюджеты:
- бюджет продаж;
- бюджет прямых материальных затрат;
- бюджет управленческих расходов;
- бюджет коммерческих расходов;
- бюджет прочих расходов.
- вспомогательные бюджеты:
- бюджеты налогов;
- бюджет капитальных затрат;
- бюджет движения кредитных ресурсов.
- дополнительные бюджеты:
- бюджеты распределения прибыли;
- бюджеты проектов.
Итак, фактическая цель бюджетирования – разработка итоговых форм бюджета, данные которых позволят получить четкую картину текущей и будущей финансовой ситуации на предприятии с точки зрения оценки трех важнейших показателей: прибыли, остатков денежных средств и результатов финансовых потоков.
Почему именно эти показатели являются важнейшими?
Прибыль позволяет оценить, насколько выгодна нам деятельность фирмы и какова рентабельность бизнеса.
Остаток денежных средств отвечает на вопрос, сможем ли мы в каждый планируемый период расплатиться с кредиторами, выплатить заработную плату, заплатить налоги, и остаются ли свободные денежные средства для дополнительных вложений.
Результаты финансовых потоков необходимы для оценки величины дебиторской (сколько денежных средств нам будут должны) и кредиторской (сколько фирма будет должна) задолженности, каковы будут остатки материалов на складах, какова ликвидность баланса, а также провести прогнозную оценку финансового состояния предприятия.
Таким образом, итоговыми формами, которые нам необходимо получить в результате бюджетного процесса будут являться:
- бюджет доходов и расходов (БДР);
- бюджет движения денежных средств (БДДС);
- прогнозный баланс.
По принятой нами классификации – это основные бюджеты, которые и являются одними из основных результатов бюджетного процесса. Все остальные бюджеты необходимы для составления этих трех основных бюджетов и служат источниками информации для них.
Рассмотрим итоговые формы бюджетного процесса более подробно.
Бюджет доходов и расходов (БДР – прогнозный отчет о прибылях и убытках). Рассчитывают прогнозные значения: объема продаж, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов.
Важнейший результат данной формы – прогнозная величина прибыли и оценка рентабельности предприятия.
Следует учесть, что суть БДР сходна с формой 2 приложения к балансу предприятия «Отчет о прибылях и убытках». Основное отличие в том, что приложение к балансу имеет жестко регламентированную форму, обязательную для отчетночти предприятий. Форму БДР мы можем составить произвольно, как правило, увеличивая количество статей, тем самым, делая бюджет более детализированным.
Состав статей БДР определяется в зависимости от необходимой для предприятия степени детализации.
БДР строится без учета налога на добавленную стоимость (НДС ).
Достаточно большое число российских компаний ведет БДР с учетом НДС, что, на наш взгляд, является неверным. Если использовать БДР как инструмент управления непосредственно хозяйственной эффективностью предприятия, то он должен быть очищен от различных искажающих его данных. Величина НДС не имеет отношения к эффективности бизнеса как такового и должна быть выведена из расчетов по БДР.
Бюджет движения денежных средств (БДДС) является важнейшим документом по управлению текущим денежным оборотом предприятия. Периодичность его составления может быть различной. Как правило, он составляется на год с помесячной разбивкой. Однако следует учесть, что БДДС является самой мобильной и изменяемой в процессе текущей деятельности частью бюджета. Поэтому наибольшее применение в практической деятельности получил именно месячный бюджет ДДС с разбивкой по датам. Он составляется и утверждается перед началом каждого месяца.
С помощью этого документа обеспечивается оперативное финансирование всех хозяйственных операций предприятия. На основе БДДС предприятие или фирма планирует исполнение своих расчетных обязательств перед государством, кредиторами и партнерами, а также выполнение обязательств партнерами. Данный документ позволяет планировать поступление собственных средств, а также оценивать потребность в привлечении заемного капитала.
Важнейший результат данной формы – величина остатков денежных средств предприятия или фирмы.
С различными видами структуры БДДС Вы можете ознакомиться на сайте www.vega-expert.ru в разделе «Типовые базы».
БДДС строится с учетом налога на добавленную стоимость и по сути отражает именно денежные потоки предприятия.
Второе отличие БДДС от БДР состоит в том, что затраты и доходы в бюджете движения денежных средств отражаются по оплате, а бюджет доходов и расходов отражает отгрузку продукции и списание затрат.
Третье отличие выражается различиями в структуре самих бюджетов. Некоторые статьи отражаются только в БДР и не отражаются в БДДС и наоборот.
Одной из систем автоматизации бюджета ДДС является программа Vega: Платежный бюджет 2.0. Это простое и эффективное решение проблемы контроля движения денежных средств фирмы. В рамках программы Вы можете планировать, проводить текущий контроль расходования и анализ движения денежных потоков.
Vega: Платежный бюджет 2.0 значительно упростит процесс контроля денежного потока, повысит платежную дисциплину и сделает предсказуемым будущее финансовое положение. Данный продукт будет эффективен и в небольшой торговой фирме или магазине, и на крупном производственном предприятии.
Например. Приведенный внизу перечень не является исчерпывающим.
| Статья расходов | БДДС | БДР |
|---|---|---|
| Амортизация | + | |
| Ввод в действие основных фондов | + | |
| Списание материалов на стоимость продукции | + | |
| Отгрузка продукции | + | |
| Порча и прочие потери | + | |
| Недостачи по результатам инвентаризации | + | |
| Курсовые разницы | + | |
| Получение/погашение кредитов (займы) | + | |
| Покупка основных фондов | + | |
| Оплата продукции покупателями | + | |
| Закупка материалов | + | |
| Капитальные ремонты | + | |
| Косвенные налоги | + |
Прогнозный баланс позволяет прогнозировать остатки по основным статьям бухгалтерского баланса: внеоборотные активы, запасы и затраты, дебиторская задолженность, денежные средства, долгосрочные пассивы, кредиторская задолженность и др. Каждая укрупненная балансовая статья оценивается по стандартному алгоритму для статей активов и пассивов соответственно:
А = С н + О д - О к,
П = С н + О к - О д,
где А - расчетная величина активов (конечное сальдо);
П - расчетная величина пассивов (конечное сальдо);
С н - начальное сальдо (из отчетности);
О к - оборот по кредиту (прогнозная оценка);
О д - оборот по дебету (прогнозная оценка).
Важнейший результат данной формы – оценка величины активов (средств предприятия) и пассивов (источников их образования), а также определение прогнозных величин дебиторской и кредиторской задолженности.
Заключение
Итак, подведем итоги тому, что мы изучили.
Экономика на 90% - это точное понимание определений, все остальное зачастую доступно для понимания интуитивным способом.
Бюджетирование – процесс составления бюджетов и контроля за их исполнением.
Бюджет – план предприятия, касающийся различных основных аспектов деятельности, т.е. объемов продаж, цен на материалы и продукцию, стоимости рабочей силы, налогов, прибыли, остатков товаров и денежных средств. Данный перечень не является полным и зависит от того, какие показатели деятельности предприятия в наибольшей степени влияют на его функционирование.
Задачи бюджетирования
- Планирование важнейших аспектов деятельности предприятия.
- Обеспечение сбалансированности показателей.
- Текущий мониторинг деятельности предприятия по системе «план-факт».
- Делегирование полномочий и распределение ответственности.
Таким образом, главной задачей бюджетирования является обоснованное планирование деятельности предприятия с целью обеспечения текущего контроля деятельности.
Необходимость использования системы бюджетирования, т.е. ее главная цель – обеспечение предсказуемости и управляемости работы предприятия.
Фактическая цель бюджетирования – разработка итоговых форм бюджета, данные которых позволят получить четкую картину текущей и будущей финансовой ситуации на предприятии с точки зрения оценки трех важнейших показателей: прибыли, остатков денежных средств и результатов финансовых потоков.
Итоговыми формами , которые нам необходимо получить в результате бюджетного процесса, будут:
- Бюджет доходов и расходов (БДР).
- Бюджет движения денежных средств (БДДС).
- Прогнозный баланс.
Сноски:
- http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=002954
- http://www.cfin.ru/management/budgeting/savchuk-4.shtml
- http://www.gaap.ru/biblio/management/practice/074.asp
- http://www.cfin.ru/management/manufact/vcp_budgets.shtml
- В российском законодательстве налог на добавленную стоимость (далее НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.
